上市公司审计报告 上市公司审计报告保留意见

      上市公司审计报告

            一、审计报告的看法类型

            中国注册会计师《审计详细准则

      1、假如认为会计报表同时符合以下情形时，注册会计师应当出具无保存看法的审计报告：

            (1)会计报表符合国家公布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在全部重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;

            (2)注册会计师已经根据审计准则打算和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制;

            (3)不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。

            2、假如认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在以下情形之一时，注册会计师应当出具保存看法的审计报告：

            (1)会计政策的选用、会计估量的作出或会计报表的披露不符合国家公布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否认看法的审计报告;

            (2)因审计范围受到限制，无法猎取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示看法的审计报告。

            3、假如认为会计报表不符合国家公布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否认看法的审计报告。

            4、假如审计范围受到限制可能产生的影响特别重大和广泛，不能猎取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表看法，注册会计师应当出具无法表示看法的审计报告。

            当出具保存看法、否认看法或无法表示看法的审计报告时，注册会计师应当在看法段之前增加说明段，清晰地说明导致所发表看法或无法发表看法的全部缘由，并在可能状况下，指出其对会计报表的影响程度。

            当存在可能导致对持续经营力量产生重大疑虑的事项或状况、可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且均不影响已发表的看法时，注册会计师应当在审计报告的看法段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提示会计报表使用人关注，并不影响已发表的看法。除这两种情形外，注册会计师不应在审计报告的看法段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误会。

            二、解读不同看法类型审计报告的内涵

            在进行投资之前，投资者必需要查阅被投资企业的会计报表，仔细解读注册会计师为其出具的审计报告，了解其经营状况和财务状况，并依据注册会计师的审计报告结合其他相关因素做出投资决策，才能降低投资风险，削减投资损失。

            阅读和利用审计报告之前，我们首先必需明确一个事实：由于制度性缘由，大多数状况下，我国注册会计师实质上是由被审计单位自己聘任来对自己的年度财务报揭发表鉴证看法的，他们从一开头就在相当程度上失去了作为鉴证性中介机构至关重要的性，所以，目前我们所能够看到的大多数审计报告，都是双方讨价还价的结果：一方面，被审计单位即上市公司对报告能够接受，以到达其相应目的;另一方面，注册会计师还要对自己所出具的审计报告的风险进行评估，以使自己能够承当得起报告风险。另外，依据我国公司治理结构的现状及其对注册会计师执业性的严峻影响，可以推论的是———上市公司一般不会允许注册会计师对其报告出具非标准审计报告的;而一旦一家上市公司被出具了非标准审计报告，那么报告“说明段”里所透露的信息就特别值得投资者关注了。

            1、无保存看法审计报告，说明注册会计师通过检查后确认：被审单位采纳的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定，会计报表反映的内容符合被审单位的实际状况;会计报表内容完好，表达清晰，无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因此对被审单位的会计报表无保存地表示满足。无保存看法意味着会计报表的反映是公允的，能满意非特定多数的利害关系人的共同需要，被审单位的财务状况、经营成果和现金流量均具有较高的可信任程度，投资风险较小。

            但是，有些注册会计师为了拉拢客户，获得审计费，出具严峻失实的审计报告，误导投资者。比方，沈阳华伦会计师事务所为蓝田股份公司20xx年报就出具了无保存看法的审计报告。为了避开这方面的风险，对于注册会计师出具无保存看法的审计报告，投资者仍旧需要运用其他分析的方法，进一步证明公司会计报表反映其财务状况、经营成果和现金流量状况的真实程度。       2、保存看法审计报告，说明注册会计师对会计报表的反映有所保存。一般是由于某些事项的存在，使无保存看法的条件不完全具备，影响了被审单位会计报表的表达。保存看法意味着会计报表的反映从整体上看是公允的，但被审单位的财务状况、经营成果和现金流量在某此方面可信任程度不高，假如投资者对其投资，要冒肯定风险。

            保存看法的焦点大多集中在重大事项说明、损益确实定、资产质量的判定、会计核算方法的`转变和报告主题的转变、持续经营力量和审计范围受限等方面。投资者应当分析这些看法是否已经影响、并在多大程度上影响了上市公司当年损益;是否会影响到过去和将来该上市公司损益确实定，影响的程度有多大;进一步地，假如注册会计师出具的保存看法所揭示的因素对上市公司影响重大，那么这种影响是否已经威逼到了该上市公司的进展前景、甚至威逼到了上市公司的可持续进展……总之，投资者应当结合被出具保存看法上市公司报表内容，深化分析保存看法背后所包含上市公司的实质性内容和深层次趋势。

            3、否认看法审计报告，说明注册会计师认为被审单位的会计报表不符合国家公布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量状况。发表否认看法的缘由主要是未调整事项或未确定事项等对会计报表的影响程度超出肯定范围，以至会计报表无法被接受，被审单位的会计报表已失去其价值。假如投资者根据会计报表中的信息对其投资，要冒很大的风险。       4、无法表示看法审计报告，是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法推断问题的归属。此时，被审单位的财务状况、经营成果和现金流量的可依靠程度不明，假如投资者对其投资，要冒很大的风险。

            在阅读无法发表看法和否认看法报告时，倒不需要过多分析，由于一旦被出具这两类看法报告的上市公司，大多已经到了ST、*ST的地步，其资产状况大多已经到了恶化的境地，其投资价值几乎不存在，但是，也有部分投资者可能由于投机的目的对其投资。